Was ein Doppelbesteuerungsabkommen tatsächlich bewirkt – und was nicht

Doppelbesteuerungsabkommen werden in Gesprächen über einen Umzug ständig zitiert und fast nie gelesen. Es lohnt sich, sie zumindest darin zu verstehen, was sie tun – denn die verbreitete Annahme, ein Abkommen bedeute, dass man nur einmal Steuern zahlt, und zwar in dem Land, das man bevorzugt, entspricht nicht dem, was sie besagen.

Was ein Abkommen leistet

Es verteilt die Besteuerungsrechte zwischen zwei Staaten für bestimmte Einkunftsarten und sieht einen Mechanismus zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vor, wo beide ein Recht behalten. Es senkt niemandes nationale Steuer auf null, und man kann nicht wählen.

• Es begrenzt die Quellensteuer auf bestimmte grenzüberschreitende Zahlungen – Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren – unter den innerstaatlichen Satz.
• Es ordnet Kategorien zu. Arbeitseinkommen, Unternehmensgewinne, Renten und Veräußerungsgewinne haben jeweils einen eigenen Artikel und eine eigene Regel.
• Es sieht Entlastung vor durch Freistellung oder Anrechnung, sodass in einem Staat gezahlte Steuer auf die im anderen geschuldete angerechnet wird.
• Es enthält eine Tie-Breaker-Regel für Personen, die nach innerstaatlichem Recht in beiden Staaten ansässig sind.

Der Tie-Breaker ist der Artikel, auf den es ankommt

Wenn zwei Länder Sie beide als ansässig betrachten, entscheidet das Abkommen – in einer festen Reihenfolge, nicht nach Vorliebe. Typischerweise: wo Sie eine ständige Wohnstätte zur Verfügung haben; wenn in beiden, wo Ihre persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen enger sind; dann der gewöhnliche Aufenthalt; dann die Staatsangehörigkeit; und schließlich durch Einigung der Behörden.

Lesen Sie diese Liste noch einmal mit Ihrem eigenen Umzug im Kopf. Wer im verlassenen Land eine Wohnung bereithält und dessen Familie dort bleibt, bei dem verweist der Tie-Breaker auf dieses Land zurück – unabhängig davon, wie viele Tage man anderswo verbracht hat. Genau hier erweisen sich Umzüge, die sauber aussahen, als nicht sauber.

Was Abkommen nicht leisten

• Sie decken nicht jede Steuer ab. Erbschaft- und Schenkungsteuer liegen in der Regel außerhalb eines Einkommensteuerabkommens; es gibt gesonderte Erbschaftsabkommen, aber sie sind seltener.
• Sie setzen sich nicht über Immobilien hinweg. Einkünfte und Gewinne aus unbeweglichem Vermögen sind fast überall dort steuerpflichtig, wo die Immobilie liegt – gleich, wem sie gehört und wo er lebt.
• Sie gelten nicht automatisch. Vorteile müssen beantragt werden, meist mit einer Ansässigkeitsbescheinigung, und ein nicht gestellter Antrag ist ein nicht erhaltener Vorteil.
• Sie enthalten Missbrauchsklauseln. Moderne Abkommen versagen Vorteile, wo deren Erlangung einer der Hauptzwecke einer Gestaltung war.

Speziell die VAE

Die Emirate haben ein umfangreiches Abkommensnetz aufgebaut, und dieses Netz ist einer der substanziellen Vorteile des Standorts – mehr noch als die Schlagzeile, dass es keine persönliche Einkommensteuer gibt, was eine innerstaatliche Tatsache ist und keine des Abkommens. Aber ein Abkommen nützt nur jemandem, der hier tatsächlich ansässig ist – nach innerstaatlichem Recht wie nach dem Tie-Breaker – und das belegen kann.

Damit landet das Thema, wo es immer landet: Das Abkommen ist ein Werkzeug für jemanden, dessen Tatsachen in Ordnung sind, und kein Ersatz für Tatsachen, die es nicht sind.